用數(shù)字說(shuō)明飛機(jī)進(jìn)口稅率調(diào)整對(duì)航空公司影響

2013年8月末，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局分別發(fā)布文件，就航空公司進(jìn)口客貨運(yùn)飛機(jī)的稅率做了調(diào)整。這些調(diào)整，對(duì)航空公司有一定影響，本文試做簡(jiǎn)要分析，請(qǐng)各位專家批評(píng)指正。

一、稅率調(diào)整情況

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整褐煤等商品進(jìn)口關(guān)稅稅率的通知 》(稅委會(huì)[2013]31號(hào))，自2013年8月30日起，取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運(yùn)飛機(jī)(稅號(hào)：ex88024010)的1%進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實(shí)施5%的最惠國(guó)稅率。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)關(guān)稅[2013]53號(hào))，自2013年8月30日起，對(duì)按此前規(guī)定所有減按4%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的空載重量在25噸以上的進(jìn)口飛機(jī)，調(diào)整為按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、對(duì)飛機(jī)進(jìn)口成本的影響

在營(yíng)業(yè)稅制度下，關(guān)稅和增值稅都計(jì)入飛機(jī)引進(jìn)成本，因此，無(wú)論進(jìn)口飛機(jī)的關(guān)稅稅率調(diào)整還是增值稅稅率調(diào)整，都會(huì)直接影響航空公司飛機(jī)引進(jìn)的成本。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度下，增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入引進(jìn)飛機(jī)的成本，引進(jìn)飛機(jī)所繳納的增值稅可以在繳納增值稅時(shí)抵扣，增值稅稅率的變動(dòng)，不會(huì)影響飛機(jī)引進(jìn)成本;關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，關(guān)稅稅率的變動(dòng)會(huì)影響引進(jìn)飛機(jī)的成本。

由于從8月1日起，航空運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，本文對(duì)營(yíng)改增前后及本次稅率調(diào)整前后的影響簡(jiǎn)要分析。

這次政策調(diào)整涉及的空載重量在25噸及以上但不超過45噸的飛機(jī)，主要是波音737系列和空客320系列機(jī)型，是我國(guó)民航的主力機(jī)型。本文以一架到岸價(jià)格為30000萬(wàn)元人民幣(假設(shè))的、以一般貿(mào)易(買賣)方式進(jìn)口的波音737飛機(jī)為例進(jìn)行分析。

1、營(yíng)改增前的引進(jìn)成本(8月1日前)

在營(yíng)改增前，航空公司進(jìn)口飛機(jī)繳納的關(guān)稅和營(yíng)業(yè)稅都計(jì)入飛機(jī)成本。

飛機(jī)進(jìn)口成本=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)×(1+增值稅稅率)

=30000×(1+1%)×(1+4%)

=31512萬(wàn)元

2、營(yíng)改增后、稅率調(diào)整前的引進(jìn)成本(8月1日至8月30日之間)

飛機(jī)進(jìn)口成本=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)

=30000×(1+1%)

=30300萬(wàn)元

3、營(yíng)改增后、稅率調(diào)整后的引進(jìn)成本(8月30日后)

飛機(jī)進(jìn)口成本=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)

=30000×(1+5%)

=31500萬(wàn)元

4、小結(jié)

從上述計(jì)算可知，一架到岸價(jià)格為30000萬(wàn)元的飛機(jī)，營(yíng)改增后、稅率調(diào)整前進(jìn)口成本減少額為1212萬(wàn)元(31512-30300)，減少率為3.85%;營(yíng)改增后，稅率調(diào)整后的的進(jìn)口成本增加額為1200萬(wàn)元(31500-30300)，增加率為3.96%。稅率調(diào)整后與營(yíng)改增前相比，進(jìn)口成本僅少12萬(wàn)元(31512-31500)，基本持平。

可以說(shuō)，這次關(guān)稅稅率調(diào)整，將營(yíng)改增政策對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)稅負(fù)的減輕抵消了。

三、對(duì)航空公司財(cái)務(wù)的影響

飛機(jī)是航空公司的固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，飛機(jī)引進(jìn)成本以折舊的方式分期計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本。目前，一般航空公司都按照20年至25年的折舊期限計(jì)提折舊。假設(shè)折舊年限為25年，飛機(jī)到岸價(jià)格為30000萬(wàn)元，則本次稅率調(diào)整后，在每架飛機(jī)的壽命周期內(nèi)，航空公司利潤(rùn)總額減少1200萬(wàn)元，每年的折舊額增加60萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額相應(yīng)減少60萬(wàn)元。

對(duì)于以租賃貿(mào)易方式引進(jìn)的飛機(jī)，進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅一般與租金一樣按期繳納。由于租賃貿(mào)易引進(jìn)飛機(jī)的完稅價(jià)格中包含利息等費(fèi)用，高于飛機(jī)買價(jià)，所繳納的關(guān)稅也會(huì)高于以一般貿(mào)易方式繳納的稅額。

稅率調(diào)整對(duì)2013年8月30日前以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的飛機(jī)沒有影響，對(duì)2013年8月30日前以租賃貿(mào)易方式進(jìn)口的飛機(jī)及2013年8月30日后進(jìn)口的飛機(jī)有影響。

根據(jù)民航小站提供的數(shù)據(jù)，2013年8月末，我國(guó)機(jī)隊(duì)中波音737系列和空客320系列飛機(jī)共有1625架，按其中50%為租賃飛機(jī)和稅率調(diào)整年增加成本60萬(wàn)元計(jì)算，2013年9-12月，我國(guó)航空公司因此政策影響將減少利潤(rùn)總額1.625億元(實(shí)際數(shù)會(huì)超過此數(shù))。

增值稅稅率的提高，會(huì)使航空公司在飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅增加，但航空公司隨后可以在每月申報(bào)繳納增值稅時(shí)抵扣這部分增值稅，因此不會(huì)直接增加航空公司的運(yùn)營(yíng)成本。但繳納進(jìn)口增值稅會(huì)占用航空公司的現(xiàn)金流量，從繳納到抵扣之間有一定的時(shí)間差，對(duì)航空公司現(xiàn)金流和成本也會(huì)有一定影響。

四、政策探討

關(guān)稅稅率的調(diào)整，從財(cái)政角度看，能增加國(guó)家財(cái)政收入是毫無(wú)疑問的。但從其他角度考慮，這種調(diào)整不無(wú)疑問。

從結(jié)構(gòu)性減稅的角度看，此次調(diào)整關(guān)稅稅率與結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)和大背景背道而馳，它將抵消掉營(yíng)改增政策對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)帶來(lái)的利好，削弱航空業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。調(diào)整的目標(biāo)，是因?yàn)槲覈?guó)航空公司的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)增強(qiáng)到不需要關(guān)稅政策扶持了，還是其他?

有人認(rèn)為，國(guó)家調(diào)整稅率，對(duì)發(fā)展國(guó)產(chǎn)飛機(jī)是重大利好。筆者認(rèn)為，目前，我國(guó)尚不能生產(chǎn)空載重量在25噸至45噸的民用飛機(jī)，沒有與波音737系列和空客320系列競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)產(chǎn)機(jī)型，稅率調(diào)整對(duì)促進(jìn)國(guó)產(chǎn)飛機(jī)的發(fā)展沒有多大影響。如果要以關(guān)稅政策促進(jìn)國(guó)產(chǎn)飛機(jī)發(fā)展，等到國(guó)產(chǎn)大飛機(jī)即將研制出來(lái)再實(shí)施也不遲。

此次增值稅稅率的調(diào)整，除影響航空公司的現(xiàn)金流量及因占用資金產(chǎn)生的少量成本外，對(duì)航空公司的成本和利潤(rùn)基本沒有影響。對(duì)航空公司引進(jìn)空載重量在25噸及以上但不超過45噸的飛機(jī)實(shí)行增值稅優(yōu)惠稅率，是在營(yíng)業(yè)稅制度下，國(guó)家降低航空公司的稅負(fù)和成本、增加航空公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要財(cái)政措施。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)實(shí)行增值稅優(yōu)惠稅率已經(jīng)失去了意義，無(wú)論是對(duì)引進(jìn)飛機(jī)實(shí)行5%的優(yōu)惠稅率，還是實(shí)行17%的普通稅率，對(duì)航空公司的運(yùn)營(yíng)都沒有大的影響。進(jìn)口飛機(jī)增值稅稅率的調(diào)整，對(duì)國(guó)家稅收總額也沒有影響，當(dāng)然，由于財(cái)政預(yù)算口徑的差異，對(duì)中央政府和地方政府的財(cái)政收入會(huì)有一定影響。